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法人が役員に対し資産を低額で譲渡したとき

■1）経済的利益の取扱い
法人が役員に支給する給与には、金銭によるもののほか、債務の免除による利益その他の経済的な利益も含まれます。
この経済的な利益とは、例えば次のような法人の行った行為が実質的にその役員に対して給与を支給したと同様の経済的効果をもたらすものをいいます。

(1)　資産を贈与した場合におけるその資産の時価

(2)　資産を時価より低額で譲渡した場合における時価と譲渡価額との差額

(3)　債権を放棄し又は免除した場合における債権の放棄額等

(4)　無償又は低額で居住用土地又は家屋の提供をした場合における通常収受すべき賃貸料と実際に徴収した賃貸料の額との差額

(5)　無利息又は低率で金銭の貸付けをした場合における通常収受すべき利息と実際に徴収した利息との差額

(6)　役員等を被保険者及び保険金受取人とする生命保険契約の保険料の全部又は一部を負担した場合における保険料の負担額
　ただし、法人が役員等に対し経済的な利益の供与をした場合において、それが所得税法上経済的な利益として課税されないものであり、かつ、法人がその役員等に対する給与として経理しなかったものであるときは、給与として扱われません。

■低額譲渡をした場合の取扱い
役員に対する給与の額とされる経済的な利益の額が、役員に対する退職給与に該当するときを除いて、その供与をした事業年度により、次のように取り扱われます。

(1)　 平成18年3月31日までに開始する事業年度
役員に対する経済的な利益の額が毎月おおむね一定している場合には、定期の給与として役員報酬となり、原則として、損金の額に算入されます。
また、役員に対する経済的な利益の額が定期の給与に該当しない場合には、臨時の給与として役員賞与となり、損金の額に算入されません。

(2)　 平成18年4月1日以後に開始する事業年度
役員に対する経済的な利益の額が毎月おおむね一定している場合には、定期同額給与に該当し、損金の額に算入されますが、その他の場合には、その給与の額は損金の額に算入されません。

(注)　(1)、(2)のいずれの事業年度においても、法人が使用人兼務役員に対して供与した経済的な利益の額（住宅等の貸与をした場合の経済的な利益を除きます。）が他の使用人に対して供与される程度のものである場合には、その経済的な利益の額は使用人としての職務に係るものとされ、損金算入されます。

また、役員に対する経済的利益の額（使用人兼務役員に対する使用人部分を除きます。）が不相当に高額である場合や法人が事実を隠ぺいし又は仮装して経理することにより、その役員に対して供与した経済的な利益の額は損金の額に算入されません。

(法法22、34、旧法法34、35、法令69、平18改正法附則23、法基通9−2−9〜9−2−11、9−2−24)
国税庁ホームページから引用

＜2月3日更新＞